Wann ist ein Jahresabschluss prüfungspflichtig?

Prüfungspflichtig sind alle mittelgroßen und großen Kapitalgesellschaften. Eine GmbH wird mittelgroß, sobald sie an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen mindestens zwei der drei Schwellenwerte des § 267 HGB überschreitet (Bilanzsumme, Umsatz, Arbeitnehmerzahl). Kleine Gesellschaften sind nicht gesetzlich prüfungspflichtig. Kapitalmarktorientierte (börsennotierte) Gesellschaften sind immer prüfungspflichtig — unabhängig von ihrer Größe (§§ 316, 267, 264d HGB).

Maßgeblich ist die Regel „zwei von drei“. Kleine Gesellschaft: nicht mehr als 7,5 Mio. € Bilanzsumme, 15 Mio. € Umsatzerlöse und 50 Arbeitnehmer im Jahresdurchschnitt. Mittelgroß: bis 25 Mio. € / 50 Mio. € / 250 Arbeitnehmer. Darüber: groß. Kleinstgesellschaften (§ 267a HGB): bis 450.000 € / 900.000 € / 10 Arbeitnehmer. Diese 2024 um rund 25 % angehobenen Werte gelten für Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2023 beginnen.

Ein einmaliges Über- oder Unterschreiten der Schwellen ändert die Größenklasse noch nicht. Der Wechsel tritt erst ein, wenn die Werte an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen über- bzw. unterschritten werden. Ausnahme: Bei Neugründung oder Umwandlung genügt bereits der erste Abschlussstichtag.

Ein Mutterunternehmen, das auf mindestens ein Tochterunternehmen beherrschenden Einfluss ausüben kann — etwa über die Stimmrechtsmehrheit —, muss einen Konzernabschluss und Konzernlagebericht aufstellen (§ 290 HGB); beide sind prüfungspflichtig (§ 316 Abs. 2 HGB). Befreit sind Konzerne, die an zwei aufeinanderfolgenden Stichtagen mindestens zwei von drei Werten nicht überschreiten: nach der Bruttomethode 30 Mio. € Bilanzsumme, 60 Mio. € Umsatz und 250 Arbeitnehmer, nach der Nettomethode 25 Mio. €, 50 Mio. € und 250 Arbeitnehmer (§ 293 HGB). Die Befreiung entfällt, wenn ein einbezogenes Unternehmen kapitalmarktorientiert ist. Stellt ein übergeordnetes Mutterunternehmen einen EU/EWR-Konzernabschluss auf, kann außerdem eine Befreiung nach §§ 291, 292 HGB in Betracht kommen.

Der Abschluss ist grundsätzlich in den ersten drei Monaten des Folgejahres aufzustellen (kleine Gesellschaften: sechs Monate, § 264 Abs. 1 HGB). Bei der GmbH stellen die Gesellschafter den Abschluss anschließend fest, spätestens innerhalb von acht Monaten (kleine GmbH: elf Monate) nach Geschäftsjahresende (§ 42a GmbHG). Der Gesellschaftsvertrag kann kürzere Fristen vorsehen.

Ohne die vorgeschriebene Prüfung kann der Jahresabschluss nicht wirksam festgestellt werden (§ 316 Abs. 1 HGB). Wird zudem die Offenlegung verletzt, führt das Bundesamt für Justiz ein Ordnungsgeldverfahren nach § 335 HGB durch: regelmäßig 2.500 € bis 25.000 €, bei nachträglicher Erfüllung herabgesetzt auf 500 €, 1.000 € oder 2.500 € je nach Größe. Für kapitalmarktorientierte Gesellschaften sind deutlich höhere Rahmen möglich.